ОЦЕНКА РИСКОВ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

Понимание деятельности аудируемого лица и оценка риска существенного искажения необходимы аудиторской организации в процессе всего аудита. Одним из аспектов, посредством изучения которого достигается понимание аудиторской организацией деятельности аудируемого лица, является система внутреннего контроля [1]. Система внутреннего контроля представляет собой набор правил и процедур, которые применяет организация для достижения своих целей в различных областях: бизнес-цели, цели в отношении подготовки финансовой отчетности и др. Примерами контрольных процедур на предприятии являются подписание документов, их передача в соответствующее подразделение, визирование, проставление даты, печати и т.д. Важно отметить, что система внутреннего контроля включает в себя оценку рисков, так как контрольные мероприятия разрабатываются в ответ на определенные риски. Для устранения риска заключения сделки на невыгодных условиях, либо заключение неуполномоченным лицом служит подпись на договоре.

Международный стандарт аудита 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» (далее – МСА 315) нацелен на изучение в первую очередь организации и ее окружения, системы внутреннего контроля, и только потом осуществляется проверка статей бухгалтерской (финансовой) отчетности либо дается отказ в выражении аудиторского мнения.

Цель аудитора заключается в том, чтобы выявить и оценить риски существенного искажения либо по причине недобросовестных действий, либо вследствие ошибки на уровне финансовой отчетности, включая систему внутреннего контроля, что обеспечит основу для проведения аудиторских процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения. МСА 315 является своего рода фундаментом для развития риск-ориентированного аудита, поскольку аудиторы могут изначально направить свои усилия в ту область, где может быть существенное искажение, которое в свою очередь может повлиять на выражение неправильного аудиторского мнения.

В Республике Беларусь существует стандарт Национальные правила аудиторской деятельности «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской и (или) финансовой отчетности», который по своей сути ничем не отличается от МСА 315. 

Оценку рисков необходимо осуществлять в том числе при аудите отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Выявление бизнес-рисков, рисков мошенничества, рисков при составлении бухгалтерской отчетности – это в первую очередь ответственность руководства аудируемого лица. Руководство обязано организовывать внутренний контроль, который будет направлен на снижения выявленных рисков. Если система внутреннего контроля работает, то аудитор имеет дело с остаточным риском.

Существуют три основных типа процедур оценки рисков: запросы руководству и иным лицам, наблюдение и инспектирование, аналитические процедуры. Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности, на уровне предпосылок в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации, чтобы сформировать основу для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Необходимо определить статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые являются существенными для целей аудита и проанализировать информационные системы, применяемые для формирования бухгалтерских показателей. К предпосылкам в области финансовой отчетности относятся: существование, полнота, права и обязанности, точность и распределение, оценка, своевременность признания, классификация, представление. Аудируемое лицо заявляет, что к каждой статье финансовой отчетности в зависимости от класса операции или остатков на счетах к ним применимы данные предпосылки.

Значение предпосылок рассмотрим на примере объекта бухгалтерского учета – основных средств. Предпосылка существования означает, что основные средства существуют. Отражение всех основных средств, которые имеются у аудируемого лица в финансовой отчетности и отсутствие неучтенных объектов объединяет предпосылка полноты. Предпосылка права и обязанности означает, что аудируемое лицо имеет полное право на, купленные и зарегистрированные им, основные средства. Каким образом будут распределены накладные затраты относится к предпосылке точность и распределение. Правильность отражения стоимости актива проверяется на уровне предпосылки оценки. Предпосылка своевременности признания означает, что выручка, себестоимость и т.д. отражены в соответствующем периоде. Объект бухгалтерского учета признается основным средством или инвестиционной недвижимостью по предпосылке классификации. Предпосылка представления означает, что активы соответствующим образом представлены в финансовой отчетности, при необходимости раскрыты в контексте требуемого стандарта. 

Информация, собранная посредством выполнения процедур оценки рисков, включая аудиторские доказательства, полученные при оценке структуры средств контроля и определении того, были ли они внедрены, используется в качестве аудиторских доказательств для подтверждения оценки риска [2]. Следовательно, оценка риска определяет характер, сроки и объем дальнейших аудиторских процедур, которые должны быть выполнены.