ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Единый налог на вмененный доход — один из самых распространенных специальных налоговых режимов среди представителей малого бизнеса. Но всегда ли выгодно использовать режим ЕНВД?

Переход к специальному налоговому режиму, предусматривающему уплату единого налога на вмененный доход, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями с 2013 года добровольно и в порядке, предусмотренном гл. 26.3 НК РФ.

При применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности следует отметить ряд проблем.

Базовая доходность, установленная по видам деятельности, в некоторых случая не имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам предпринимательской деятельности. Также законодательством не всегда учитываются специфические особенности экономической деятельности. Не учитывается, что большинство предпринимателей на ЕНВД занимаются мелким бизнесом, не приносящим большого дохода, и не могут быть приравнены по размерам базовой доходности к юридическим лицам и ИП, которые используют в своей деятельности труд наемных работников. Поэтому во многих регионах показатели базовой доходности установлены в значительно завышенных либо в заниженных размерах, что, в свою очередь, приводит к неравенству условий их налогообложения и к нарушению целостности единого экономического пространства в стране.

Ставка налога является закрепленной Налоговым Кодексом и не может изменяться. По факту роль налоговой ставки выполняет корректирующий коэффициент К2. На местном уровне устанавливаются свои коэффициенты К2 в диапазоне от крайне льготных до фактически заградительных.

Предприятие — плательщик ЕНВД является невыгодным партнером, так как не может выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения.

Определенные налогоплательщики не могут применять ЕНВД (ст. 346.26).

Размер налога не зависит от доходов и убытков, полученных в процессе осуществления деятельности.

Сумму налога можно уменьшить на страховые взносы сотрудникам, однако последних обычно немного, поэтому сумма страховых взносов, принимаемых к уменьшению, будет небольшой.

Наличие схем уклонения от уплаты налога и неправомерного применения режима. В приведенном в письме от 31.10.13 № СА-4-9/19592 Обзоре внимание ФНС привлекли схемы дробления, целью которых является вывод выручки на низконалоговых участников бизнеса. Ревизоров призвали бороться с неправомерным переводом налогоплательщиками деятельности под уплату ЕНВД. Для этого региональных инспекторов учат внимательно исследовать условия ведения деятельности, переведенной на спецрежим. В частности, соответствуют ли они требованиям НК РФ под подозрением налоговиков окажется любая торговая компания, если она арендует площадь в помещении, превышающем 150 кв. метров. Характерными признаками неправомерного применения спецрежима названы некапитальные разграничения (стеллажами и витринами).

Помимо недостатков, специальный налоговый режим на основе единого налога на вмененный доход обладает и преимуществами:

Освобождение от уплаты некоторых налогов: для налогоплательщиков — организаций — налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество; для ИП — налог на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налог на имущество.

Упрощенный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета (если предприятие не совмещает свою деятельность с общим режимом налогообложения).

Применение корректирующих коэффициентов позволяет учесть влияние разнообразных внешних факторов на величину дохода и снизить тем самым размер налоговой базы. К1 — это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение потребительских цен на товары, работы или услуги в России в предыдущем периоде. К2 — это корректирующий коэффициент базовой доходности; с помощью него учитывается совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности:

• ассортимент товаров (работ, услуг);
• сезонность;
• режим работы;
• величину доходов;
• особенности места ведения предпринимательской деятельности и др.

Применение учета фактического времени работы, если налогоплательщик осуществлял свою предпринимательскую деятельность в течение неполного налогового периода. Например, корректирующий коэффициент изменяется при работе с санитарными, выходными днями, согласно утвержденному графику, в случае временной нетрудоспособности, аварийной ситуации, ремонта и т. д. В подобных случаях отсутствие ведения деятельности необходимо подтвердить документальным образом.

Более простая форма отчетности плательщиков Единого налога на вмененный доход, а именно — налоговой декларации, которая содержит всего 5 страниц. Заполняется она намного легче, чем обычная налоговая декларация по налогу на прибыль, так как нужно лишь знать величину физических показателей и базовой доходности, значения коэффициентов К1 и К2 и формулу исчисления налога.

Отмена единого налога на вмененный доход, по заверениям Министерства Финансов РФ, случится не раньше 2018 года. Но упразднение данного специального налогового режима планировалось еще в 2014 году. Законопроект, который отменял бы ЕНВД с 2014 года, был одобрен Государственной Думой в первом чтении в 2011 году и сразу же вызвал резкое возмущение у многих предпринимателей. Против отмены ЕНВД выступали и малый, и крупный бизнес, поэтому и было принято решение не спешить с его отменой.

Плательщиками Единого налога на вмененный доход являются около 50 % организаций малого бизнеса и предпринимателей. Для них он очень удобен в плане того, что, уплачивая один налог, они освобождаются от некоторых других. Данные налогоплательщики ведут упрощенный налоговый и бухгалтерский учет, у них нет необходимости покупать и содержать кассовый аппарат. Налог, к тому же, очень просто рассчитывается — достаточно умножить базовую доходность на значение физического показателя и на корректирующие коэффициенты. Но для крупных организаций ЕНВД применять невыгодно, так как им приходится вести более сложный и дорогой раздельный учет операций, облагаемых единым налогом и обычными налогами.

Можно сказать, что как налог ЕНВД устарел. С самого начала он вводился для тех областей деятельности, где государственный контроль тогда было трудно осуществлять. Но в настоящее время он является существенным послаблением административного и налогового гнета для малого бизнеса. Поэтому верное решение — предоставить выбор налогоплательщикам решить , какой налоговый режим применять — обычный или специальный.

В то же время, от сохранения такой системы налогообложения, как единый налог на вмененный доход, выиграют и некоторые крупные компании, а именно ресторанные и торговые сети. Часто в регионах собственники подобных предприятий искусственно разделяют свой бизнес на несколько мелких для того, чтобы любая его доля попадала под льготное налогообложение, что позволяет сэкономить на налоговых платежах в бюджет. Кроме того, организации и предприниматели на ЕНВД нередко входят в состав налогосберегающих схем для производственных предприятий. Сумма единого налога не зависит от финансовых результатов их деятельности, поэтому они используются для легализации обналиченных с помощью компаний-«однодневок» сумм.

Существует предположение, что отмена единого налога на вмененный доход связана с низким уровнем поступления средств в бюджет. Сравним доли единого налога на вмененный доход в составе консолидированного бюджета РФ и налоговых доходов бюджета с 2008 по 2012 годы:

Таблица 1.

Поступления от Единого налога на вмененный доход в составе консолидированного бюджета Российской Федерации за 2008—2012 гг.

Таким образом, можно сделать вывод, что, начиная с 2009 года, доходы от ЕНВД постепенно сокращаются. За последние 5 лет поступления снизились более, чем в 1,5 раза, что свидетельствует о нецелесообразности использования ЕНВД в прежнем формате, если тенденции последних лет усугубятся.

Но так как ЕНВД полностью зачисляется в бюджет городского округа, то необходимо рассмотреть, какую долю доходов он занимает в местном бюджете. Для примера возьмем городской округ Самара за период с 2008 по 2012 год.

Таблица 2.

Поступления от Единого налога на вмененный доход в составе бюджета г. о. Самара за 2008—2012 гг.

Из расчетов, произведенных в таблице, следует, что поступления от ЕНВД ведут себя нестабильно. Нельзя выявить четкой тенденции к снижению или увеличению доходности в местный бюджет от единого налога на вмененный доход. Поэтому говорить о необходимости отмены ЕНВД в 2018 году не стоит.

Не сложно догадаться, что отмена вмененного режима, нанеся существенный удар по малому бизнесу, может привести к снижению количества субъектов малого и среднего предпринимательства, что в конечном итоге, отрицательно скажется на поступлениях в местные бюджеты.

Список литературы:

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Гл. 15, 16, 26.2,26.3.
2. Письмо ФНС России от 31.10.13 № СА-4-9/19592 «О направлении обзора практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков и налоговых споров судами по вопросам необоснованной налоговой выгоды».
3. Журавлева Н.К. Проверки компаний на спецрежимах // Учет в торговле. — 2011. — № 5.
4. Фещенко Е. Налоговикам известно несколько схем, не связанных с однодневками // Практическое налоговое планирование. — 2014. — № 1.
5. Что лучше: ЕНВД, УСН, патент? — [Электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: http://www.assessor.ru/forum/index.php?t=2125 (дата обращения 20.05.2014).
6. Отчетность ЕНВД в вопросах и ответах — [Электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: http://www.elba-buhgalter.ru/about/otchetnost-envd.html (дата обращения 29.05.2014).