Особенности налога на доходы физических лиц

Features of the personal income tax

Olesya Sukhanova

undergraduate of East Siberia state university of technology and management, Russia, Ulan -Ude

Аннотация. В статье описан принцип взимания НДФЛ, рассказано об изменениях в нормативно-правовой базе и способе поиска ответов на интересующие вопросы.

Abstract. The article describes the principle of collection of personal income tax, describes the changes in the legal framework and the way to find answers to your questions.

Ключевые слова: налог; налог на доходы физических лиц; налоговые вычеты; налоговые поступления; функции налогов.

Keywords: tax; personal income tax; tax deductions; tax revenues; tax functions.

В настоящее время налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из ключевых по объему поступлений в консолидированный бюджет РФ налоговых доходов. Формирование всех доходов в 2016 г. на 78% обеспечено за счет поступления НДФЛ – 21%, НДПИ – 20%, налога на прибыль – 19% и НДС – 18%.

Основными изменениями в механизме исчисления НДФЛ возможно выделить то, что налог стал исчисляться не по прогрессивной шкале ставок, а по фиксированным ставкам, установленным в зависимости от источника дохода и плательщика налога - резидент или нерезидент.

Для основной массы населения России, то есть для граждан, чей доход связан с выполнением трудовых обязанностей, предусмотрена единая пропорциональная ставка налога в размере 13 %, независимо от суммы дохода.

Единая ставка налога была внедрена с целью ликвидации укрывательства от налогообложения значительной части денежных доходов.

Однако, во-первых, этого не произошло и, во-вторых, она не содействует повышению налоговых изъятий с высоких доходов.

Так как НДФЛ – это федеральный налог, то и взимается он на всей территории РФ по единым правилам, закрепленным НК РФ.

Налоговый период – то есть временной промежуток, в котором получен доход, а именно календарный год (ст. 216 НК РФ).

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения, подразделяемые на две группы: (ст.207 НК РФ)

· лица, представляющими налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

·лица, не представляющими налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

Помимо этого, Налоговый кодекс подразделяет налогоплательщиков еще по одному критерию. Это лица, уплачивающие налог самостоятельно, либо с помощью налоговых агентов.

Итак, без помощи других исполнять обязательство перед бюджетом обязаны следующие категории лиц:

·  индивидуальные предприниматели;

· нотариусы, адвокаты, другие лица, занимающиеся частной практикой;

· физические лица по вознаграждениям, полученным не от налоговых агентов;

· физические лица по суммам, полученным от продажи имущества;

· физические лица, резиденты РФ по доходам, полученным от источников, находящихся за пределами РФ;

· физические лица, по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

· физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и других основанных на риске игр;

· физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений;

· физические лица, получающие от физических лиц доходы в порядке дарения.

В таком случае имеются вышеперечисленные граждане, до 30 апреля года, следующего за истекшим годом, в котором получен доход, обязаны задекларировать свой заработок в налоговом органе по месту учета.

Для налоговых агентов с 01.01.2016 года обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ учтен иной порядок предоставления отчетности и уплаты налога. Начнем с этого, что налоговые агенты – это в основном юридические лица, работодатели, на которых по Налоговому кодексу возложена обязанность исполнения обязательств перед бюджетом за своих работников.

При получении расчетного листка на предприятиях, имеется графа «удержано» - это как раз и есть сумма перечисленного НДФЛ за месяц в налоговый орган по месту учета налогоплательщика – физического лица.

Следовательно, законодатель упростил процесс перечисления денежных средств в виде налоговых платежей, по окончанию квартала налоговые агенты предоставляют ежеквартальную отчетность и отчетность по форме 2-НДФЛ раз в год.

Налоговым кодексом учтено разделения по налогооблагаемым доходам и доходам, освобождённым от декларирования. (ст. 207 НК РФ)

Доходы, доступные налогообложению:

· от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;

· от сдачи имущества в аренду;

· доходы от источников за пределами Российской Федерации;

· доходы в виде разного рода выигрышей

· иные доходы.

Отпущены от НДФЛ следующие доходы граждан:

· доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;

· доходы, полученные в порядке наследования;

· доходы, приобретенные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер);

· иные доходы.

Налог на доходы физических лиц, рассчитывается как налоговая база, умноженная на надлежащую налоговую ставку.

Под налоговой базой (ст. 210 НК РФ) предполагается общая сумма доходов за отчетный (налоговый) период, которые подлежат налогообложению.

НК РФ предусмотрено применение различных налоговых ставок, которое зависит от вида полученного дохода налогоплательщиком (ст.224 НК РФ).

Налоговая ставка 9%: получения дивидендов до 2015 года; получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года.

Налоговая ставка 13%: Если физическое лицо считается налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. К таким доходам, к примеру, относится заработанная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные доходы.

Налоговая ставка 15%: дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые никак не считаются налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка 30%: Все другие доходы физических лиц - нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Налоговая ставка 35%: Считается максимальной и применяется к следующим доходам:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;

• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;

• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.

Кроме фискальной функции данного налога, законодатели учитывают преференции в виде налоговых льгот для определенных категорий граждан. Внедрены они с целью уравнения различных слоев населения, так как размеры доходов у всех разные, а принцип налогообложения для всех един.

Налоговые вычеты учитывают уменьшение налогооблагаемой базы на сумму преференции.

Однако нужно выделить, что применение подобной льготы возможно, при предоставлении подтверждающих документов в налоговый орган по месту учета и только по итогам календарного года, также уменьшение налоговой базы допустимо только при обложении дохода по ставке 13%.

Налоговый кодекс акцентируетследующие категории вычетов:

· стандартные (ст.218 НК РФ);

· социальные (ст. 219 НК РФ);

· имущественные (ст. 220 НК РФ);

· профессиональные (ст. 221 НК РФ);

· инвестиционные (ст. 220.1 НК РФ).

Возврату подлежит не вся сумма понесенных расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога. Вычет допустимо получить при подаче соответствующего заявления в налоговый орган по месту учета.

В наше время ФНС формируется вместе с информационными технологиями, поэтому на просторах интернет-пространства существует портал налоговой службы Российской Федерации, где показана вся актуальная и интересующая налогоплательщиков информация относительно налогообложения. На этом сайте простым и понятным языком подробно изображены все принципы и нюансы налогообложения с конкретными примерами, масса полезной информации для каждого пользователя, а также доступные бесплатные программные продукты, которые помогают налогоплательщикам в составлении корректной отчетности.

В данное время наблюдается тенденция переориентации налога от фискальной к социальной составляющей.

Законодатель постепенно улучшает созданный им механизм обложения доходов физических лиц, в том числе и механизмов снижения налоговой обязанности.

Но внесенные изменения носят характер точечных поправок и не оказывают существенного воздействия на общий размер налоговой обязанности отдельного налогоплательщика.

В соответствии с документами, публикующие различные министерства и ведомства исполнительной власти, касающейся бюджетной составляющей страны, возможно отметить, что политика государства в области налогообложения направлена на социальное развитие общества, а не фискализацию всех имеющихся доходов.

То что относится тех, кто выводит в «тень» свой доход, то, автор считает, что это будет возможно до определенного момента.