Сущность консолидированной бухгалтерской отчетности

FEATURES OF THE CONSOLIDATED ACCOUNTING RECORDS

Marina Mirgorodskaya

candidate of economic Sciences, associate professor, Moscow state University of technologies and management, Russia, Moscow

Darya Chibisova

student, field of study "Economics", Moscow state University of technologies and management, Russia, Moscow

Аннотация. В статье рассматривается сущность составления консолидированной бухгалтерской отчётности и современные проблемы, имеющиеся в этой области. При этом подчеркивается роль финансовой отчетности как основного канала информации, предоставляемой акционерам и другим заинтересованным лицам.

Abstract. The essence of compilation of consolidated accounting reports and current problems in this area are considered in the article. At the same time, the role of financial statements as the main channel of information provided to shareholders and other interested parties is emphasized.

Ключевые слова: консолидированная финансовая отчетность; группа; материнская компания; дочерние предприятия; концепция.

Keywords: consolidated financial statements; the group; the parent company; subsidiaries; concept.

Происходящие в мире процессы интеграции и глобализации мирового экономического пространства привели к созданию других форм бизнеса, отличных от существующих.

Создаются компании, которые расширяются  за счет  слияния и приобретения других организаций, развиваются транснациональные корпорации, возникает необходимость выхода на международные фондовые рынки. Все это приводит к необходимости создания особого вида корпоративной отёчности, а именно консолидированной финансовой отёчности.

В России положения консолидированной финансовой отчетности прописаны в Федеральном законе  от 27.07.2010 № 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О консолидированной финансовой отчетности» и консолидированная финансовая отчетность характеризуется, как систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности определяется как группа [1].

Впервые консолидированную отчетность опубликовала американская компания «United States Steel Company» в 1902 году. Данный процесс начинает происходить в результате бурного роста централизации и капитализации капитала. Для многих специалистов, данный год, рассматривается как отчет начала систематизированного предоставления консолидированной отёчности. Автором консолидации бухгалтерской отёчности является А. Дикинсон, который вместе с В. Филбертом на основе концепции экономического единства взаимодействующих компаний разработал технику консолидации.

Позже консолидированная отчётность стала составляться и в других странах.

Необходимость ведения консолидированной отчётности обуславливают не только интеграция и глобализация мирового экономического пространства, но и  выгодность её составления для предпринимателей, создающих несколько экономически взаимосвязанных коммерческих предприятий, которые благодаря этому снижают налоговые платежи и в связи с распределением и ограничением юридической ответственности по финансовым обязательствам снижают степень риска ведения бизнеса.

Консолидированную отчетность, наряду с бухгалтерской отчетностью, согласно российскому законодательству должны предоставлять следующие организации [1]:

• Кредитные организации;

• Страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);

• Негосударственные пенсионные фонды;

• Управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;

• Клиринговые организации;

• Федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;

• Акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;

• Иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Пользователями консолидированной отчётности являются акционеры материнской компании, дочерние предприятия, государственные органы, внешние инвесторы, кредиторы, покупатели и поставщики, аналитики и др. Если пользователи возьмут бухгалтерский отчет материнской компании, то они смогут увидеть дополнительный доход или убыток от дочерней компании, однако не смогут получить представление об источнике дохода или убытка [3 с. 142].

Бухгалтерская отёчность корпоративной группы представляет собой дополнительную информационную и аналитическую возможность. В консолидированной отчётности материнскую и дочернюю компанию можно рассматривать как подразделения, поэтому доходы, расходы, активы, капитал нужно будет раскрыть более детально [2 с. 321].

Консолидированная отёчность составляется в соответствии с двумя принятыми концепциями:

1. Концепция наличия контроля (предполагает, что материнская компания устанавливает стратегию развития дочерних компаний, их операционную и финансовую политику и имеет доступ к получению выгод от них) [4, с. 116];

2. Концепция единого экономического субъекта (корпоративная структура рассматривается как единый экономический субъект, который обязан предоставить пользователям единую финансовую отчётность, которая будет отражать результаты совместной деятельности) [4, с. 28].

Исходя из концепции единого экономического субъекта консолидированная финансовая отчётность должна базироваться на определенных принципах. Среди которых можно выделить принципы:

1) Единая дата составления (подразумевается, что консолидированная финансовая отчётность должна составляться на дату отчетности материнской компании, так же как, и показатели дочерних предприятий должны быть пересчитаны на дату составления консолидированной отчетности);

2) Единое денежное измерение (консолидированная отчетность составляется в валюте головного баланса);

3) Унификация методов оценки статей баланса (все статьи отчетов дочерних предприятий должны быть пересчитаны и преданы для составления консолидированной отчетности в соответствии с учетной политикой в части оценки материнской компании);

4) Принцип продолжительности использования методов консолидации и оценки (продолжительность использования одного метода консолидации и оценки, для возможности сравнения показателей);

5) Принцип полноты информации (все активы, пассивы, обязательства, расходы и доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме, при том, не имеет значения какая доля материнской компании находится в капитале дочерней. Долю меньшинства прописывает в балансе отдельной статьей);

6) Принцип существенности информации (подробно раскрываются статьи величины, которых могут повлиять принятие решений финансовой и хозяйственной деятельности компании);

7) Принцип собственного капитала (собственный капитал холдинга определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий); 

8) Принцип справедливой и достоверной оценки (консолидированная финансовая отчетность должна быть в ясной и удобной форме, давать достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое).

Процесс консолидации отчетности группы происходит путем объединения бухгалтерской отчетности материнской и дочерних компаний. Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчётность в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и нормами МСФО. Это очень сложный и трудоёмкий процесс, который осуществляется пошагово, с применяем специальных расчетов.

В процесс консолидации включаются следующие шаги [4, с. 125]:

1. Построчное суммирование статей активов и обязательств материнской и дочерних компаний;

2. Определение чистых активов дочерних компаний;

3. Расчет Гудвилла (тестирование на обесцененье);

4. Определение неконтролирующей доли участия группы;  

5. Исключение внутригрупповых активов, доходов, расходов, обязательств, потоков денежных средств по внутригрупповым транзакциям;

6. Исключение балансовой стоимость инвестиций материнской компании в дочерние;

7. Формирование отчета.

Для того, чтобы консолидированная финансовая отчётность давала информацию о группе, как о едином экономическом субъекте в баланс консолидированной финансовой отчетности не включается:

– Взаимные финансовые вложения в уставные капиталы предприятий группы;

– Показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между предприятиями группы;

– Прибыли и убытки от внутригрупповых операций, включенные в балансовую стоимость имущества (основных средств, производственных запасов и др.);

– Дивиденды, выплачиваемые предприятиями друг другу.

В консолидированный отчет о финансовых результатах не включаются:

– Выручка от реализации товаров (работ, услуг) между предприятиями группы и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

– Любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между предприятиями группы.

Таким образом, видно, что суть консолидации состоит в элиминировании статей, для того что бы представленная информация давала представление о группе, как о единой компании. Так как консолидированная отёчность является единственным способом получения информации внешними пользователями о деятельности группы, то одной из целей ее создания  является обеспечение котировки акций группы на фондовом рынке.

Подводя итоги, можно сказать, что основными особенностями консолидированной финансовой отчетности является то, что она:

– Составляется по группе компаний (материнской и дочерних организаций), которые рассматриваются как единый экономический субъект;

– Помогает материнской компании осуществлять управление финансово-хозяйственной деятельностью дочерних компаний, для получения экономических выгод;

– Позволяет выйти на фондовый рынок и укрепить там свои позиции;

– Дает более достоверную информацию о финансовом положении группы для внешних и внутренних пользователей;

– Помогает принимать управленческие решения;

– Не заменят финансовую отёчность, каждой организации из группы.

Необходимо так же добавить, что существует ряд проблем в области формирования консолидированной отчетности для групп компаний. Одной из них является проблема российского законодательства, которая затрудняет процесс консолидации, ставя в приоритет юридическую форму над экономическим содержанием. В российском законодательстве отсутствуют методические разработки консолидации отчетности, учитывающие различные правовых форм создания бизнеса и объединения компаний.

Так же, одним из факторов, который вызывает трудности при формировании консолидированной отчетности, является недостаточное количество квалифицированных специалистов, обладающих знаниями и ведением бухгалтерской отчетности не только в соответствии с российскими, но и с международными стандартами.

Решением существующих проблем является разработка и улучшение законодательной базы в области составления консолидированной бухгалтерской отчетности для групп компании. Наряду с этим, необходимо обучать собственных специалистов в области формирования консолидированной отчетности в соответствии с правилами МФСО, а пока  привлекать специалистов аудиторских фирм, которые ознакомлены и работают в соответствии с  международными правилами.