Аудит основных средств нефтеперерабатывающего предприятия

Audit of fixed assets of the oil refinery

Victoria Saushkina

student of the Orsk Humanitarian-Technological Institute branch of the OSU, Russia, Orsk

Elena Bondarenko

student of the Orsk Humanitarian-Technological Institute branch of the OSU, Russia, Orsk

Аннотация. Одним из важнейших компонентов национального богатства являются основные средства. Они формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. Целью проверки операций с основными средствами является установ­ление контроля за наличием и списанием объектов, обоснованность оценки и правильное представление в отчетности данных по основным средствам

Abstract. One of the most important components of national wealth are fixed assets. They form the main material and technical base of organizations and play a role in each of their businesses. The purpose of checking operations with providing control over the availability and write-off of facilities, the reasonableness of the assessment and the correct presentation of information in the reporting on fixed assets.

Ключевые слова: нефтеперерабатывающее предприятие; аудиторская проверка; уровень существенности; риск необнаружения; программа аудита; аудиторские процедуры; план аудита.

Keywords: refinery; audit; materiality level; risk of non-detection; audit program; audit procedures; audit plan.

Аудит операций с основными средствами позволяет оценить правильность разграничения текущих и капитальных затрат, досто­верность формирования первоначальной стоимости объектов, выбора срока их полезной эксплуатации и исчисления сумм амортизационных отчислений, оценить достоверность затрат на проведение ремонтов, модернизации и реконструкции и прочее [3, с. 7].

Предприятие относится к топливно-энергетическому комплексу, основным направлением деятельности является переработка нефтепро­дуктов. Компания поставляет сырье на Орский НПЗ и реализует широкий спектр нефтепродуктов предприятия, как на российском рынке, так и в странах ближнего и дальнего зарубежья [1].

Все хозяйственные операции находят свое отражение в системном бухгалтерском учете. Внутрифирменное регулирование бухгалтерского учета в ПАО «Орскнефтеоргсинтез» осуществляется в соответствии с нормами действующего законодательства.

Организационные, технические и методологические аспекты ведения бухгалтерского учета закреплены в приказе «Об учетной политике предприятия», утвержденном руководителем. Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется с использованием компьютерной технологии обработки учетной информации [4, с. 3].

Деятельность ПАО «Орскнефтеоргсинтез», в соответствии с нормами действующего законодательства, подлежит обязательному аудиту. Обязательный аудит был проведен Акционерным обществом «БДО Юникон».

Аудит операций по учету объектов основных средств в ПАО «Орскнефтеоргсинтез» проводится на основе анализа организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета затрат капитального характера и основных средств.

При проверке руководствовались основными законодательными актами, регулирующими аудиторскую деятельность.

Работа начинается с ознакомления с ПАО «Орскнефтеоргсинтез», для чего изучаются учредительные документы, вид деятельности, учетная политика.

Большую помощь аудитору оказывают беседы с руководителями структурных подразделений и специалистами предприятия, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Основной целью при проверке является определение сильных сторон контроля, с тем, чтобы убедиться, в отсутствие существенных ошибок.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что 99,9 % вло­жений осуществляются в основные средства, то есть осуществляется связанная инвестиционная деятельность, необходимая для поддержания текущего функционирования предприятия. Контроль работы бухгалтера материалиста осуществляется на конечной стадии формирования первоначальной стоимости внеоборотного актива.

Следующим шагом на пути проверки будет оценка систем учета и внутреннего контроля в ПАО «Орскнефтеоргсинтез», определение уровня существенности информации с целью формирования выводов о достоверности финансовой отчетности и составление программы аудита [2, с. 161].

Для составления программы и выбора процедур сбора ауди­торских доказательств составим вопросник, представленный в виде таблицы 1.

Таблица 1.

Тестовые вопросы для проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств
в ПАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2016 г.

Расчет уровня существенности ПАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2016 г. будет основываться на данных таблицы 2.

Таблица 2.

Расчет единого уровня существенности при аудите достоверности бухгалтерской отчетности ПАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2016 г [5, с. 37]

1)  Находим среднеарифметическое значение показателя уровня существенности:

(179 865 + 224 817 + 857 501 + 219 744 + 154 286) : 5 = 327 243 тыс. руб.

2) Находим отклонение от рассчитанного среднего значения наибольшего и наименьшего показателя.

· наименьшее значение отличается от среднего:

(327 243 – 154 286 ) : 327 243 × 100 % = 52,9 %

· наибольшее значение от среднего отличается на:

(857 501 - 327 243) : 327 243 × 100 % = 162 %

3) Оба значения, существенно отличаются от среднего значения (более чем на 30 %), поэтому отбрасываем их и вновь рассчитаем среднее значение из оставшихся показателей:

(179 865 + 224 817 + 219 744) : 3 = 208 142 тыс. руб.

4) Округляем полученное значение с соблюдением погрешности не более 20 %, то есть признаем уровень существенности в сумме 210 000 тыс. руб.:

210 000 - 208 142 : 208 142 = 0,9 %

То есть округленное значение отличается от предварительно рассчитанного уровня существенности всего на 0,9 %.

Для определения уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля в ПАО «Орскнефтеоргсинтез» были разработаны тесты, ответить на которые, было предложено сотрудникам бухгалтерии предприятия. Полученные числовые значения суммируем, и по результатам обработки тестов оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля в ПАО «Орскнефтеоргсинтез», устанавливаем, что неотъемлемый риск составляет 75 % и оценен как низкий, а контрольный риск – 44 % и оценен как средний.

Приемлемый аудиторский риск для ПАО «Орскнефтеоргсинтез» составляет 5 %.

В этом случае акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующего количества подлежащих получению аудиторских доказательств.

Риск необнаружения составил 15 % (0,05: (0,75×0,44)) и руко­водствуясь взаимосвязью между компонентами аудиторского риска, он оценен как выше среднего.

Имея всю необходимую информацию, составим программу ауди­торской проверки основных средств в ПАО «Орскнефтеоргсинтез» и проведем аудит.

Программа аудита представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита и служит подробной инструкцией, являясь средством контроля качества работы. Программа аудиторской проверки учета основных средств ПАО «Орскнефтеоргсинтез» представлена в таблице 3.

Таблица 3.

Программа аудита основных средств в ПАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2016 г.

Аудит основных средств проводился посредством последова­тельного выполнения этапов проверки – планирования аудита, основного и заключительного этапов. Выбор аудиторских процедур является предметом суждения членов аудиторской группы, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. На этапе предва­рительного планирования были получены данные о деятельности предприятия, а также определены направления проверки. На основании полученной информации были сделаны следующие выводы:

1) основным видом деятельности предприятия является переработка нефти и нефтепродуктов;

2) основными факторами, оказывающими влияние на размер выручки от продажи, является объем поставляемого давальческого сырья, а также спрос потребителей на продукты переработки;

3) система внутреннего контроля учета основных средств находится на высоком уровне, что повышает степень доверия к учетным данным и снижает аудиторский риск;

4) общий уровень существенности определен в сумме 210 000 тыс. руб.:

5) неотъемлемый риск составляет 75 % и оценен как низкий, а контрольный риск – 44 % и оценен как средний;

6) аудиторский риск является приемлемым и находится на уровне 5 %;

7) программа аудита составлена с целью выявления существенных нарушений и ошибок в учете основных средств на аудируемом предприятии.

На основном этапе целью аудиторов является получение аудиторских доказательств по направлениям проверки, установленным в программе аудита. Были выявлены следующие факты:

1) в составе элементов учетной политики предусмотрен порядок осуществления вложений в основные средства, порядок их оценки, условия признания объектов в составе основных средств, стоимостный лимит, применяемый способ начисления амортизации по объектам основных средств, порядок учета расходов на проведение восстанови­тельных работ. Кроме того, предусмотрено документальное подтверждение всех операций с основными средствами для отражения в учете;

2) в своей деятельности предприятие ориентировано на поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, поэтому линейный способ начисления амортизации, предусмотренный в учетной политике, по нашему мнению, отвечает этим требованиям;

3) документальное оформление объектов основных средств осуществляется в соответствии с требованиями законодательства;

4) проверка учета затрат на приобретение основных средств показала, что эти расходы документально подтверждены и отражены в регистрах аналитического и синтетического учета;

5) на основании установленной выборки была проведена проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, и ее отражения на счетах бухгалтерского учета, которая показала, что методология учета вложений во внеоборотные активы не нарушена;

6) в процессе проверки установлено, что затраты на ремонт, модернизацию, реконструкцию осуществляются в соответствии со сметами и документально подтверждены;

7) проверкой установлено, что результаты инвентаризации находят свое отражение в системе бухгалтерского учета своевременно и в полном объеме в соответствии с нормами действующего законодательства;

8) проверка учета доходов и расходов по операциям с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учете показала, что их признание осуществляется в соответствии с требованиями законода­тельства, в результате чего сформированы временные разницы.

В целом по результатам аудиторской проверки бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ПАО «Орскнефтеоргсинтез» в части учета основных средств по состоянию на 31 декабря 2016 г. Операции по учету основных средств документально подтверждены, формирование первоначальной стоимости основных средств, определение срока полезного использования, порядок начисления и отражения сумм амортизации произведено с учетом установленных норм и закрепленных в учетной политике способов.